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管理会计在我国的理论研究与运用

来源:论文联盟  作者:王志刚 [字体: ]

管理会计在我国的理论研究与运用

“十三五”时期(2016年~2020年)是全面建成小康社会的决胜阶段,也是全面建成与社会主义市场经济相适应的会计体系的关键时期。财政部于2016年10月8日发布的《会计改革与发展“十三五”规划纲要》(财会[2016]19号),科学规划了未来五年我国会计改革与发展的方向,全面指明了会计如何更好地为经济社会发展和财政中心工作服务。纲要明确指出:“十三五”时期会计改革与发展的主要任务之一就是加强管理会计指引体系建设,推进管理会计广泛应用,提升会计工作管理效能。
  1 我国关于管理会计的研究回顾
  管理会计源于泰勒的科学管理理论(胡明玉,2004),我国改革开放之后引入西方管理会计理念。很多学者从管理控制系统(经营预算、业绩计量)、成本会计与管理(ABC/ABM、目标成本规划)、决策方法(资本预算、本量利分析)等多角度对管理会计研究主题进行了广泛的探讨部分学者通过对国内外顶级会计学术期刊已发表的管理会计文献分析和检索发现:在不同的历史时期,我国管理会计理论在研究主题、研究方法、理论依据等方面都有显著不同。
  杜荣瑞等(2009年)对1997年~2005年在中国18种主要学术期刊上发表的283篇管理会计研究方面的文章进行评述,发现1997年~2001年和2002年~2005年之间管理会计研究中心发生变化,1997年~2001年研究多关注目标成本及責任会计,2002年~2005年研究侧重于经营预算、业绩计量、绩效评价系统、价值链分析及基于价值的管理等,依据的理论常见为金融及经济理论。在研究方法上规范分析/概念性研究占绝大多数,其次是案例研究、调查研究、以数据库为基础的实证研究,分析性模型研究极少,实验研究则是空白。
  孟焰等(2014)对2006年~2013年发表在国内21本学术性杂志的327篇管理会计文章进行梳理与评述后发现与1997年~2005年研究相比,管理会计无论从研究主题、研究方法还有所应用的理论都发生了显著的变化。研究主题方面,有关薪酬激励和业绩评价的研究显著增多,成本会计与管理的相关研究降低;研究方法更加多元化,主要体现在基于数据的实证研究和调查研究;管理会计研究更加理论化,所应用的理论更加丰富。
  随着财政部在2014年11月14日《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(财会[2014]27号)的发布和实施,管理会计研究被提到前所未有的高度,成为专家学者讨论和研究的重要领域。从相关文献看本文由论文联盟http://www.LWlm.cOm收集整理,管理会计研究的热点主要集中在外部导向性管理会计研究(价值链会计和战略管理会计)、管理会计的一般性问题(如管理会计的现状、不足、发展前景、理论体系的构建、管理会计与财务会计的融合等)管理会计信息系统研究(移动互联网、大数据、云计算等背景下管理会计的信息系统建设)。研究方法更多的也采用规范分析。通过以上分析,笔者认为,我国管理会计理论研究主题呈多样式化,研究领域主要侧重于企业管理会计的研究,对行政事业单位的研究相对较少,且研究仅限于管理会计的某一方面,系统全面的以某一单位为案例进行管理会计的应用研究相对较少。
  2 管理会计在我国运用的实践情况
  管理会计作为现代会计的一个重要分支,与财务会计领域的发展相比,管理会计发展相对滞后,在服务于单位内部管理,为单位发展提供规划、决策、控制和评价等方面的作用未得到充分发挥。管理会计不仅适用于企业,同样也适用于行政事业单位。目前,管理会计主要是在企业的经营管理中得到广泛应用,在行政事业单位的应用相对较少。
  2.1 应用环境角度
  应用环境是单位应用管理会计的基础,是指与管理会计建设和实施密切相关的价值创造模式、组织结构、管理模式、资源保障、信息系统等内部环境和国内外经济、市场、法律、行业等因素在内的外部环境。对企业,尤其是国有企业、上市公司而言,其价值创造模式和管理模式已形成,组织结构比较健全,能够从人力、物力、财力等方面做好资源保障,运用管理会计的内部环境比较稳定,外部环境比较多变。对行政事业单位而言,内部控制是实施管理会计的基础,内部控制在行政事业单位的推行和实施处于初期阶段,因此,管理会计应用的内部环境比较薄弱,但是所处的外部环境比较稳健。
  2.2 管理会计活动
  以战略规划为导向的管理会计,利用获得的会计信息,在运用管理会计工具方法,进行规划、决策、控制、评价等管理会计活动。各单位在实践中都不同程度地进行管理会计活动,但活动中运用管理会计信息的程度不同,战略规划实施结果和评价指标体系也不同。
  2.3 工具方法
  在单位管理领域如战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理中运用战略地图、滚动预算管理、作业成本管理、本量利分析、平衡计分卡等模型、技术和流程等工具。目前,企业中主要运用管理会计工具比较普遍,战略管理领域的价值链管理;成本管理领域的目标成本管理、标准成本管理、变动成本管理;营运管理领域的本量利分析、敏感性分析、边际分析;投融资管理中的资本成本分析等。如兵器装备集团公司系统引入全年预算管理、内部管理报告、平衡计分卡等多项管理会计工具,建立了价值创造型管理会计体系。由于行政事业单位性质的特殊性,管理会计活动实践中运用工具方法相对较少,主要在预算管理领域应用全面预算管理、零基预算管理,在投融资管理领域运用项目管理。
  2.4 信息与报告
  管理会计以业务流程为基础,嵌入单位相关领域、层次、环节,将财务和业务等有机融合,同时利用现代信息技术,生成可供使用的财务信息和非财务信息,满足管理者的需要。目前,部分行政事业单位在管理会计信息化方面做了很多有益尝试,取得初步成效。

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