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金融资产基本账务处理解析

来源:  作者:吴涛  [字体: ]
差额:借记或贷记“投资收益”账户。
  举例:20X1年1月1日,A公司支付价款2000万元(含交易费用)从活跃市场上购入B公司当日发行的5年期债券,面值2500万元,票面利率4.72%,该债券按年支付利息(即每年可收取利息118万元),本金最后一次支付。A公司准备持有该债券至其到期(不考虑所得税费用及资产减值损失等因素)。
   计算 实际利率i:
  118×(P,i,1)+ 118×(P,i,2)+ 118×(P,i,3)+ 118×(P,i,4)+ (118+2500) ×(P,i,5)=2000,得出i=10%[算式中(P,i,1)表示年利率为i的1年复利现值系数。]
  
  1.20x1年1月1日购入
  借:持有至到期投资—成本 2500
   贷:银行存款 2000
  持有至到期投资—利息调整 500
  2.20x1年12月31日计提、调整利息
  借:应收利息118
   持有至到期投资—利息调整82
   贷:投资收益200
  3.20x2年12月31日计提、调整利息
  借:应收利息118
   持有至到期投资—利息调整90
   贷:投资收益 208
  4.20x3年12月31日计提、调整利息
  借:应收利息 118
   持有至到期投资—利息调整 100
  贷:投资收益 218
  5.20x4年12月31日计提、调整利息
  借:应收利息 118
   持有至到期投资—利息调整 108
  贷:投资收益226
  20x1-20x4年每年年末收到利息
  借:银行存款118
  贷:应收利息 118
  6.20x5年12月31日计提、调整利息,并收回本金及最后一年利息
  借:应收利息 118
   持有至到期投资—利息调整 120
  贷:投资收益 238
  借:银行存款2618
  贷:持有至到期投资—成本2500
   应收利息 118
  
  三、可供出售 金融 资产(包括股权类、债权类金融资产)——公允价值法
  
  与第一类“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”相比,该类金融资产也采用公允价值计量模式,但其公允价值发生的增减变动直接计入所有者权益(除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额),即“资本公积—其他资本公积”账户。在金融资产终止确认时,再由“资本公积”账户转出,计入当期损益(即“投资收益”账户)。
   会计 处理时需要设置的账户:
  股权类可供出售金融资产:
  可供出售金融资产—成本(公允价值+交易费用)
  —公允价值变动
  债权类可供出售金融资产:
  可供出售金融资产—成本(面值)
  —公允价值变动
  —利息调整(溢、折价及交易费用)
  —应计利息(一次还本付息债券)
  具体账务处理:股权类可供出售金融资产的具体账务处理基本同于第一类金融资产(即“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”)中的股权类资产的处理,不同之处在于发生的交易费用应计入初始确认价值;债权类可供出售金融资产的具体账务处理可以借鉴第二类金融资产(即“持有至到期投资”)的处理方法。会计期末,股权类、债权类可供出售金融资产均应按照公允价值对其账面进行调整(即调增或调减“可供出售金融资产—公允价值变动” 账户);同时,将公允价值的增减变动金额计入“资本公积—其他资本公积”账户。
  当可供出售金融资产出售时,由于其价值已经实现,再将“资本公积—其他资本公积”账户的余额(即公允价值的累计变动额)转入“投资收益”账户。
  下表是对四类金融资产计量的对比分析:
  
  会计期末,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产由于采用公允价值计量模式且其变动直接计入当期损益,因此,这类金融资产不需计提减值准备。持有至到期投资期末计提减值准备时,借记“资产减值损失”账户,贷记“持有至到期投资减值准备”账户。应收款项期末计提减值准备时,借记“资产减值损失”账户,贷记“坏账准备”账户。可供出售金融资产期末计提减值准备时,借记“资产减值损失”账户,贷记“资本公积——其他资本公积(应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失)”及“可供出售金融资产——公允价值变动”账户。
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