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公允价值会计理论基础剖析

来源:论文联盟  作者:张静辉 [字体: ]

公允价值会计理论基础剖析

随着我国社会的进步和不断发展,我国在政治经济文化等各方面都取得了很大的突破,有经济贸易的往来,就会不可避免的用到会计的计量属性,但是截至到目前为止,关于会计的计量属性虽然是非常明确了,并且用的最多的就是公允价值的会计计量,然而关于公允价值的会计理论,目前仍然是众口不一的,对此没有达成一致性,因此,本文就公允价值的会计理论基础做出深入的剖析。
  公允价值 会计理论基础
  决策有用性
  关于会计的计量属性,我们所学到的有这样五种,简单的对五种计量属性进行介绍,可以从以下几个方面进行说明:一是按照我们最初第一时间交易的价格作为计量入账的价值,这种我们叫做是历史成本;二是按照我们重新取得的资产的价值进行衡量,比如一台空调的价格,如果在年底进行盘点的时候发现多了一台空调,其价值难以衡量的情况,那么就按照当前市场上的空调的价值进行入账,这种我们叫做重置成本;三是可变现价值,即按照一定的会计计算公式进行价值的评估,这种计量属性主要用于对材料等存货发生减值情况下的价值确认;四是现值,也就是对于未来所能够预计的价值进行衡量,例如分期付款,就是采用这种计量方式,最后一种就是我们本文所要进行剖析的内容,即公允价值,也就是以评估双方都能够认可的价值进行计价,例如在进行股票、债权交易的时候,以最后的收盘价进行最终的价值确认并计价,在目前国际上,以公允价值为会计计量越来越被广泛的应用。下面就从两个方面对于公允价值的会计理论进行剖析。
  决策有用观--公允價值的理论基础
  目前在国际上,对于会计目标,不同的专家有不同的观点,大致上存在着这样两种不同的观点,一个是受托责任观,也就是受托者向委托者来报告关于企业资源管理的一些情况,其价值的衡量主要是采用历史成本进行计量,这个观点又是委托代理的理论基础;另一个便是决策有用观,顾名思义也就是提供一些对本文由论文联盟http://wWw.LWlM.com收集整理决策有用的价值,其提供的对象是一些经营者和决策者,投资者和债权人等等。决策有用观是公允价值的理论基础,虽然这个会计目标起步比受托责任观晚了些,但是应用上是非常广泛的,而且已经被很多的企业所接受。
  在受托责任观中,主要是受托者和委托者之间的责任划分,而且对于这二者之间的责任约束,可以通过协议的方式进行,可以说这种观点对于企业的要求是非常适用的,但是,这种观点也随着市场的发展和企业的不断改革而逐渐的不适用,很多的企业的股权越来越分散,而股东的要求也逐渐的提高,他们不仅仅满足于股份份额,而是在此基础上更加关心的是这些股份在未来能够给自己带来多大的收益。因此,以历史成本为计价方式的这种观点就显得不太合理了,而以公允价值为计价方式的决策有用观却显得很有必要,因为这种观点,不是以当初进行交易的价格进行入账,而是以股票的出售日的价值进行确认计量,对于股东的收益也能够更加明确的看出来。采用这种观点能够为投资者和债权人进行衡量企业的资产做出参考,并且评估未来企业能够带来多大的收益,从而满足他们的需求。
  相关性的质量特征--公允价值的理论前提
  前面提到了关于会计目标的两种观点,从应用较早的受托责任观到随着资本市场和企业的不断变革逐渐被企业广泛应用的决策有用观,这是社会不断进步的重要表现之一。那么,要想更好的实现会计目标,使决策信息更加有用,从而使投资者和债权人等能够更加准确的对企业的资产等各项经济指标有一个客观的判断,就必须要保证相关性的质量特征,这也是公允价值的理论前提。对于公允价值的相关性,具有着非常强的优势,下面就从以下几个方面进行分析:
  (1)资产和负债的公允价值信息更具有决策的相关性
  在市场交易的环境下,尤其是当物价相对来说比较稳定的时候,资产和负债的历史成本是具备决策的相关性的,但是,市场环境的不断变革,经济全球一体化进程的不断加快,使得市场的物价也发生了不稳定的情况,因此,以公允价值为主的计量模式就显得尤为的必要,它更加强调了公平性,并且能够针对目前的市场环境,更加客观的反映出资产和负债的价值,供投资者和债权人做出决策提供信息的相关性。
  (2)收益的公允价值信息更具有决策的相关性
  关于收益情况下的信息,判断哪一种更加具备决策的相关性,就要对历史成本和公允价值两种计量属性进行比较分析,前者的收益主要是通过收入和费用之间的一个比例进行决定的,但是这样的一个决策的前提是保证收入和费用是在一个长期的会计期间内进行的,但是在目前的全球经济一体化背景下,很难保证市场环境的稳定性。而公允价值这种计量属性恰好是适应了经济环境不稳定的特点,运用综合收益报表来保证决策信息的相关性。
  (3)公允价值是金融工具最相关的计量属性
  公允价值这种计量属性对于股票、债权以及基金等的价值的计量具有很大的衡量价值,以出售日所确定的资产的价值进行计价,这样能够更加客观的反映出资产价值的准确性,例如5万股的股票是以每股3元的价格进行购买,而在出售日那天改股票的收盘价是每股4元,那么最终股票的会计计价就是20万元。
  本文通过对历史成本和公允价值两种计量属性进行比较分析,从而更加深入的剖析了公允价值的会计理论基础,可以看出在全球经济一体化的市场环境下,以公允价值为计量属性逐渐被广泛的应用,并且保证了决策的相关性。

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