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系统论:对会计理论结构的再认识

来源:论文联盟  作者:于玉林 [字体: ]

系统论:对会计理论结构的再认识

有关会计结构、会计理论、会计理论结构的论文很多,以会计系统作为认识的起点,对会计理论结构存在的问题需要再认识。
  一、会计系统与会计结构
  (一)认识的前提:系统与会计系统
  对会计理论结构的认识,需要运用系统的理论,明确会计是一个系统,是进一步认识会计结构与会计理论结构的前提。系统是客观存在的,从微观视角观察,小到一个企业事业单位、一个部门、一项工作、一件事项、一个问题等都是一个系统;从宏观视角观察,大到宇宙、地球、国家、地区也是一个系统,系统无处不在。钱学森等认为,“系统就是由相互作用和相互依赖的若干组成部分结合成的具有特定功能的总机体”。①系统是由相互联系和相互作用的若干构成要素结合而具有特定功能的有机整体。系统具有整体性、相关性、有序性、层次性、封闭性、开放性、目的性、功能性、规范性、稳定性、静态性、动态性和适应性等特征。从19世纪末20世纪初开始,由于现代科学的发展,把系统论作為科学认识的一种基本方法,从而形成系统科学,应用到不同领域的各种具体科学。
  系统理论在会计学的运用形成会计系统。会计为什么是会计系统,因为会计具有系统的特征:整体性,系统是由各部分组成的有机整体;相关性,系统的各构成要素是相互联系和相互作用的;有序性,系统的运行,在一定时期内,在各种因素的作用下,其构成要素的合理分布或合理步骤、合理顺序而呈现出的一种状态;层本文由论文联盟http://wWw.LWlM.com收集整理次性,系统具有层次结构,并相应分解为所属层次的子系统;封闭性,系统的构成要素及其相互关系,在不与外界发生作用下运行而呈现的一种状态;开放性,系统的构成要素及其相互关系,是在通过各种渠道与外部环境相互联系、相互作用下运行而呈现的一种状态;目的性,系统所要完成的任务;功能性,系统在处理经济业务过程中发挥的职能作用;规范性,会计系统运行的手段、措施和途径具有标准、统一和一致的性质;稳定性,系统的运行在一定时期内,在各种因素的作用下,呈现出不发生显著变化的一种状态;静态性,系统的构成要素及其相互联系、相互作用,在一定时点上,在各种因素的作用下,呈现出相对静止的一种状态;动态性,系统的构成要素及其相互联系、相互作用,在一定形式下,是发展和变化的,并有其过程;适应性,系统与所处的环境及其变化相适应。
  会计是什么样的系统,在会计界还有多种说法,例如:会计是信息系统,或会计是财务成本信息系统,会计是管理信息系统,会计是经济信息系统等;会计是管理系统,或会计是控制系统,会计是信息控制系统等;会计是信息和管理的系统等。以上不同认识的症结就在于所指会计的内容不同,即会计系统的内涵与外延不同,从而使对会计系统本质的认识不同。
  会计系统概念的内涵是所反映对象的共同属性的总和,即其具有的整体性、相关性、有序性、层次性、封闭性、开放性、目的性、功能性、规范性、稳定性、静态性、动态性和适应性等特征的总和。会计系统的属性有本质属性和非本质属性,本质属性体现会计系统的基本特性。会计系统属性的总和是会计系统概念的内涵,在这些属性中,从其重要性而言,整体性是主要属性即本质属性,表明会计系统是由各部分组成的有机整体,并形成会计系统的整体功能。这种功能是会计系统的内涵,具有会计核算和会计管理的职能。把会计的本质单纯归结为只具有会计核算职能,而只提供会计信息是不全面的。
  会计系统的外延是所反映对象的总和,即确定会计系统的范围。会计系统的内涵影响或决定其外延,相应确定其范围,既包括会计核算也包括会计管理。这是因为:(1)从会计工作的实践看,不论规模大小的企业或事业单位,也不论所有制不同的企业或事业单位,最基本的、日常的工作就是会计核算工作与相结合的会计管理工作。(2)从会计法律的规定看,《中华人民共和国会计法》(1999)第五条规定:“会计机构、会计人员依照本法规定进行会计核算,实行会计监督。”第四章,会计监督,还规定了会计监督的具体内容。②会计监督是会计监督管理(简称会计监管),是会计管理过程的重要环节。会计监督是事前监督的指导、事中监督的控制和事后监督的检查的过程,是会计管理过程的中心。(3)从会计改革创新看,在会计信息化的条件下,其目标是要建立管理型会计模式,要以强化内部管理为中心,以提高经济效益为目标,要求核算型的会计模式向管理型的会计模式转化,逐步开展会计的预测、决策、预算(计划)、控制、检查、考核和分析等各项管理工作,实现会计工作的现代化。
  根据以上所述,会计系统(会计体系)是由相互联系和相互作用的若干要素构成,为了提高经济效益,以货币形式为主,采用现代化的专门方法,对生产经营过程的资金运动进行管理和核算的系统。以上所说的会计系统,实际上就是会计工作系统。③
  (二)宏观视野:多层次多角度的会计系统
  会计系统是一个复杂的系统,从宏观分层次观察,例如会计空间系统,按其内容的范围分层次有:(1)宏观会计系统。宏观是“大范围的或涉及整体的”④,如大会计和大会计学。宏观会计系统亦称大会计系统,大会计系统的性质决定它具有规模巨大、结构复杂、关系交错、因素众多、目标多样、功能综合、影响广泛、意义重大等特征。(2)中观会计系统。中观是“处于宏观和微观之间的”⑤,如地区会计和地区会计学;中观会计系统的性质决定它具有整体聚合、结构交叉、上下联接、相对独立、动态变化等特征。(3)微观会计系统。微观是“小范围的或部分的”⑥,如企业会计工作和企业财务会计学。微观会计系统的性质决定它具有规模小型、结构简单、机制灵活、相对独立、发展多变化等特征。

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