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管理会计“互联网+”时代反思与构建

来源:论文联盟  作者:涂必玉 [字体: ]

管理会计“互联网+”时代反思与构建

一、引言
  财政部于2014年发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(以下简称《意见》),对我国管理会计体系建设进行了战略部署。《意见》从指导思想、基本原则和主要目标,以及主要任务和措施、工作要求角度,规定了新型管理会计体系包括理论体系和应用指引体系两大部分;对两大子系统具体构成亦不乏指引,即管理会计理论体系内含基础理论、概念框架和工具方法平行要素;而管理会计指引体系更具层次性,即以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充。
  这一管理会计体系,除照顾传统管理会计自身的方法属性和工具范畴特殊,使其工具方法得以在理论体系框架中保留一席之地外,“两系统三要素说”从结构到内容,从逻辑到名称,无非是既有财务会计体系的简单移植、机械平推。作为现代会计体系两大组成部分的财务会计与管理会计,尽管同名“会计”且有所联系,却各具特色和功能,存在着本质区别。财务会计本身的制度规定性,以及会计准则的权威性和同律性、财务会计报告的“世界语言”通约,无不意味着财务会计的基础性地位。本文从“互联网+”时代特色、管理会计的财务会计基础视角双管齐下,在财政部《意见》原则指引下,反思传统管理会计局限和不足,立足“+互联网”时期催生的战略管理会计,返本开新,探索中国特色、中国风格和中国气派的管理会计一级学科体系建设道路。
  二、“互联网+”时代特色与管理会计基础
  (一)“互联网+”时代特色
  众所周知,20世纪90年代美本文由论文联盟http://www.LWLM.Com收集整理国里根政府时期,通过“信息高速公路”建设,美国不仅成功走出80年代的经济萧条,更持续数十年保持了近二位数的经济高速增长。其经济繁荣、社会进步成就了经济发展史上的一段佳话。如果说早期的“信息高速公路”仅仅是“+互联网”,纯属信息通信技术层面的、成就世界互联互通的网络基础设施布局的话,21世纪的“互联网+”模式,对于传统的商业模式、生产模式,甚至生活模式而言,或将是一种颠覆性力量,是“破坏性创造”。
  当移动互联技术突飞猛进之后,一方面,互联网还是那个互联网,即便是物联网,也无法离开互联网而独立存在。因此,“互联网+”时代的管理会计不能放弃,甚至抛弃“+互联网”时期在西方形成的战略管理会计基础,毕竟当代管理会计不仅发韧于欧美,而且发达国家牢牢把持着理论前沿和学术话语权;另一方面,“互联网+”又不同于“+互联网”,如果说“+互联网”时期企业面临的,只是外部竞争加剧和内部成本结构变化局面,“互联网+”时代意在整合企业内外部资源的跨界融合,将倒逼企业进行全方位的业务流程再造和组织重构,因而“互联网+”时代的管理会计建设,必须对“+互联网”时期行之有效的战略管理会计去粗取精,去伪存真,进行创造性转化和创新性拓展。
  2015年7月,《国务院关于积极推进“互联网+行动的指导意见》明确了未来3年和10年的发展目标,意味着“互联网+”正式从概念上升为战略行动。因此,在照顾全球背景的同时,亦须直面本土现实。顺应以“新产品、新技术、新业态、新模式”四新经济为代表的经济“新常态”,管理会计必须进入新状态。在“创新驱动发展”战略导引下的“双创”大势下,当去库存、去杠杆、产业转型、产品升级成为后金融危机时期企业经营战略重中之重时,“互联网+”模式在大大缩短消费者和生产者之间距离基础上,不仅彻底覆盖了萨伊定律“供给自动创造需求”学说,以市场需求为导向,顺应“粉丝经济”潮流,借道柔性制造和个性化生产模式,才能最终完成生产的智能化转型。其中,消费者产品研发的参与高度、深度和广度,将直接决定企业经营模式,直至发展模式。
  (二)管理会计的财务会计基础
  管理会计,顾名思义,由于“管理”本身兼具名词和动词双重属性,加之译介而来的舶来语本质,一方面,当管理做名词用时,国内会计学界出于会计学科主体的理性自觉,因而将管理名词用做形容词,理解为 “管理的会计”,这已成主流。另一方面,当管理做动词用时,管理会计或亦可从“会计的管理”角度理解。此说虽鲜见,唯有从“管理的会计”和“会计的管理”双重维度,理解“管理”与“会计”的双边关系,才能有效避免二元对立、非此即彼、非黑即白的偏见。只有从“用于管理的会计”与“基于会计的管理”角度,各有侧重下互文(互相渗透、互相补充),才能全面把握管理会计作为学科的质性规约和意义旨归,以及会计和管理的各自分工与职能所在。
  众所周知,管理会计自19世纪初随着“机器革命”推动的“工厂化”生产方式对旧式作坊的替代,因应成本管理需要产生以来,尽管管理会计定义尚未得到统一认识,管理会计以财务会计为基础,通过对财务会计信息的再利用,为管理助力,向管理要效益,既是管理会计命名之所由,更因名得义,羚羊挂角,托身会计学科。财务会计信息是管理会计信息得以生成的前提。一方面,对财务会计报告面上信息的单因素时间序列分析,尤其是多因素相关关系的发掘,在形成经营前景预测基础上,结合销售——生产——采购逻辑,对存货管理提出诸如规避停产风险的、谋求仓储成本最小化的订货点、经济订货量,以及最优库存保有量等日常经营性决策辅助信息;另一方面,克服公开财务会计报告格式化、项目信息综合化弊端,管理会计的企业内部化特质保证了其明细账簿,甚至备查账簿信息利用的便利性,通过深入分析和比较个别产品、个别作业、个别部门的相关信息,甚至责任会计的制度化设计,配合基于预算标准、目标标准的业绩评价和考核,以人尽其才、物尽其用为基本原则,谋求物耗最小化和经营效率最大化。

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