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西方管理会计变更研究综述

来源:论文联盟  作者:刘晓玲 [字体: ]

西方管理会计变更研究综述

所谓管理会计变更,是指企业为了适应内外部环境变化,对其管理会计系统进行调整、改变和创新,从而更好地实现组织目标的过程。所谓管理会计变更研究,是对管理会计体系中理论与方法的形成、发展及其变更和终止的过程及原因所做的研究。20世纪80年代约翰逊与卡普兰发表的《相关性的遗失:管理会计兴衰史》被公认为是研究这一主题的起点。
  管理会计成为一个重要的研究领域,是因为实务界与理论界都已经认识到,组织要在竞争环境中生存,管理会计提供的信息是必不可少的。此外,良好的管理会计系统能够为组织提供竞争优势。正因为管理会计对组织的重要性,许多学者认为管理会计变更相对缓慢,管理会计方法与变化的环境需求不匹配,不能够满足现阶段组织对信息的需求。鉴于此,许多学者关注管理会计变更的过程与原因。
  一、管理会计变更的含义
  过去三十年,管理会计的相关性、本质与作用得到了深入的讨论与研究。近十年来组织环境经历了深刻的变革,目前随着市场竞争的加剧,组织面临的环境更加不确定。因此,为了实现经营目标,组织的资源需要合理利用,内部业务流程需要重塑再造。而要达成这个目标,管理会计系统将为组织决策提供相关信息,从而发挥重要作用。
  20世纪80年代后期,尤其是1987年约翰逊与卡普兰发表《相关性的遗失:管理会计兴衰史》后,管理会计研究者对管理会计变更的过程进行了广泛而热烈的讨论,质疑当代管理会计实务的相关性。主要论点是管理会计没有随着组织环境的快速发展而变更。也就是说,管理会计没有发展新的方法以适应组织环境的变更,提供组织发展所需要的相关信息。
  约翰逊与卡普兰认为,一般而言,组织选择的信息系统主要旨在满足对外财务报告的需求,他们呼吁要开发与实施新的、先进的管理会计方法。随后,管理会计领域引入与发展了新的方法。20世纪90年代有作业成本法(ABC)、作业成本管理(ABM)、产品生命周期成本、目标成本、质量成本、运营成本分析、有效产出会计、战略管理会计、股东价值法、经济增加值(EVA)、平衡计分卡(BSC)、供应链管理(SCM)等。
  关于管理会计变更的本质,西方学者(Burn,1999;Busco, 2006)进行了广泛的研究。但是研究的结果并没有达成共识,有时甚至是相互矛盾的。
  一方面,管理会计变更被本文由论文联盟http://www.LWLM.Com收集整理视为引入新的管理会计方法,如作业成本法(ABC)、平衡计分卡(BSC),持这种观点的主要是北美会计学者,代表人物是Lukka(2007)。另一方面,管理会计变更被解读为采用传统或创新方法的变更过程。因此,管理会计变更伴随着创新管理会计方法,以及管理层利用管理会计信息(由传统方式生成)方式的改变。一方面,管理会计实务是由组织内外部环境所形成的,另一方面,管理会计能够创造组织内外部环境。因此,西方学者从两个方面研究管理会计变更,即管理会计本身的方法变更,以及管理会计变更对组织变化的影响。
  对管理会计创新起源与传播的研究同样表明,管理会计是由各种内外部环境条件引发的一种创新机制,管理会计在组织变化过程中发挥了重要作用。2003年,Perera对澳大利亚政府贸易企业的转移定价进行了一项重要研究,他们采用Rogers(1995)的创新推广理论,解释过去10年间转移定价的引入、放弃、重新采用。认为以下三个方面有助于研究管理会计变更:在管理会计变更过程中国际组织压力的重要性。他在调查中发现,转移定价的引入是由于组织更加商业化的政府压力;关注组织员工主观价值、规范以及过去经历的重要性(组织内部因素);实证研究表明,通过改变思考和行为模式,以及改变组织的氛围与文化,会计实践或体系能够帮助组织实现业务转换。
  无论管理会计变更的本质如何,普遍认为管理会计实务发生了变更。因此,管理会计的变更成为研究与讨论的重要主题。可以说,管理会计是否发生了变更,应该如何变更都已经讨论过。
  二、管理会计变更动因
  由于以管理会计变更为主题的研究内容得到社会的关注,许多学者寻求变更的原因。例如,Senior(1997)认为,组织环境的三个因素可能引起组织变更,包括管理会计变更。一是可称之为时代背景,包括长期历史影响,如从农业经济向工业经济的转变;二是外部环境,包括与政治、法律、经济、技术以及社会文化有关的因素;三是内部环境,包括员工的态度、信仰、技能、经济规模、组织使命、组织战略与结构、产品与服务、激励机制、技术系统。
  Innes与Mitchell(1990)对电子行业作了7项实地研究(现场调查),这些研究确认了以下变更动因:竞争与动态的市场环境;组织结构;生产工艺;产品成本结构;管理的影响;恶化的财务业绩。2003年,Scapens对英国的公司实施了一项关于管理会计变更动因的调查,结果显示以下影响因素:全球化与顾客导向;技术变更;组织结构调整;其他内部因素,诸如高层管理人员对变更的态度以及改变管理会计信息的需求等。
  Yazdifar与Tsamenyi(2005)实施了另一项关于管理会计变更驱动因素的研究,旨在解读管理会计变更的过程,以及管理会计师在关联公司与非关联公司角色、作用的变化。这项调查向英国特许管理会计师公会的资深管理会计师,发放了279份调查问卷,研究显示驱动因素按重要性程度排序如下:信息技术;组织结构调整;以顾客为导向的举措;电子商务;新型会计软件;外部报告需求;新的管理方式;核心竞争力目标;全球化;以质量为导向的举措;新的会计技术;并购;外部顾问的建议;生产工艺。

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