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会计电算化下“应交税费——应交增值税”三级科目期末处理及注意事项

来源:论文联盟  作者:王英 [字体: ]

会计电算化下“应交税费——应交增值税”三级科目期末处理及注意事项

一、引言
  增值税的会计核算,在“应交税费”下设置4个二级明细科目“应交增值税”、“未交增值税”、“增值税检查调整”和“增值税留抵税额”。其中二级科目“应交税费——应交增值税”,在账户设置上采用了多栏式账户的方式,在账户中的借方和贷方共设了10个专栏加以反映,分别是“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”。
  传统的会计账务处理对“应交税费——应交增值税”下的三级科目多是关注于月末。然而随着会计电算化的应用,“应交税费——应交增值税”下的三级科目“结转下年”与“上年结转”时存在的细节问题没有提及。
  二、“应交税费——应交增值税”明细账的月末账务处理
  1.月末“应交税费——应交增值税”下的三级科目借方合计小于贷方合计,即有应缴未缴的增值税时
  待缴税款通过“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”三级科目转入“应交税费——未交增值税”二级科目,“应交增值税”二级明细科目余额为零。下月初按“应交税费——未交增值税”二级科目余额缴纳增值税。
  2.月末“应交税费——应交增值税”下的三级科目借方合计大于贷方合计,且当月有预缴增值税时
  “已交税金”与“应交增值税”下的三级科目借方合计与贷方合计之差作比较,较小的一方做转出,通过“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”三级科目转入“应交税费——未交增值税”二级科目。
  (1)“已交税金”大于“应交增值税”下的三级科目借方合计与贷方合计之差,按“应交增值税”下的三级科目借方合计与贷方合计之差转出,“应交税费——应交增值税”二级科目余额为零。“应交税费——未交增值税”二级科目显示期末多缴增值税,留待后期有应缴未缴增值税时抵减。
  (2)“已交税金”小于“应交增值税”下的三级科目借方合计与贷方合计之差,按“已交税金”转出,“应交税费——应交增值税”二级科目留有余额,余额即为期末留抵税额。“应交税费——未交增值税”二级科目显示期末多缴增值税,留待后期有应缴未缴增值税时抵减。
  3.月末“应交税费——应交增值税”下的三级科目借方合计大于贷方合计,且当月没有预缴增值税时
  月末不用账务处理,“应交增值税”二级科目留有余额,余额即为期末留抵税额。
  三、“应交税费——应交增值税”下的三级科目的年末账务处理及其存在的问题
  1.传统手工记账时“应交税费——应交增值税”下的三级科目的年末账务处理
  “应交税费——应交增值税”下的三级科目在手工多栏式账页记账时,每月余额逐月累计,年末余额即为本年实际发生额。下年过账时,在新的账本上上年的年末余额不再结转到新的账本上,新的一年从零开始重新登记,增值税下的三级科目余额与增值税申报表帐表一致。
  2.会计电算化下“应交税费——应交增值税”下的三级科目存在问题
  然而,在采用财务软件记账的情况下,在软件帐套初始化自动结转的功能下,“应交税费——应交增值税”下的三级科目期末余额自动结转到下一年的期初余额,如果不进行处理,将造成一年年“应交税费——应交增值税”下的三级科目余额无限制的累加,应交增值税下的三级科目余额与增值税申报表数据不符。
  “应交税费——应交增值税”下的三级明细账取数时,余额是历年的累加数,只能从三级科目明细账的本期发生额取数,若每年期末都不去处理三级科目明细账的余额,此余额就会越累越大,不能反映本年的实际情况。也不能与增值税申报表主表对应的项目进行核对,账表相符较难完成。
  四、会计电算化下“应交税费——应交增值税”下的三级科目年末处理
  针对此问题,在每年末将“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目的所有借贷方对转。将“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”的余额计入借方,将“进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“营改增抵减的销项税额”、“转出未交增值税”的余额计入贷方。此账务处理每年只在年末增值税业务发生完毕时进行一次,月末不进行此操作。
  1.年末有应缴未缴的增值税时
  应缴未缴增值税税款反映在“应交税费——未交增值税”二级科目上,“应交税费——应交增值税”二级科目余额为零,年末账务处理将“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目的所有借贷方余额全额对转,将三级科目的余额全部清为零。
  2.年末有增值税留抵税额时
  “应交税费——应交增值税”二级科目余额为借方,年末账务处理将“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目的所有借贷方对转,只留“应交税费——应交增值税(进项税额)”余额为增值税留抵税额数在账上,其余三级科目的余额全部清为零。
  会计电算化下通过年末增加“应交税费——应交增值税”下的三级明细科目之间的账务处理,达到应交增值税下的三级科目余额与增值税申报表帐表一致的目的。
  在会计电算化下“应交税费——应交增值本文由论文联盟http://www.LWlm.COM收集整理税”下的三级明细科目年末对转前,应进一步检查账表是否一致,增值税有没有适用税率错误等等,核实完全正确后,再进行年末对转

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