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税收管辖权的适用与反避税

来源:论文联盟  作者:王硕 [字体: ]

税收管辖权的适用与反避税

一、税收管辖权与国际避税的基础理论
  (一)税收管辖权的相关理论
  税收是一个国家最重要的财政收入手段,税收由国家强制力衍生而来。税收管辖权也是一个国家主权在经济领域的重要体现。税收管辖权是税收制度的重要组成部分,是一国政府根据本国利益不受其他国家干涉行使税收征收管理方面的权利,是一个主权国家管辖权的重要组成部分。一国进行税收管理的时候,其他国家不得干涉,这就导致了涉外税务的矛盾产生。
  (二)国际避税相关理论
  在《国际税收词汇》中,国际避税的比较官方的定义为“在税收中,避税是一个用来描述纳税人为减轻其纳税义务所作的法律上的安排。该用词通常含有贬义,如用来阐明纳税人利用税法上的漏洞、模糊本文由论文联盟http://www.LWlM.Com收集整理、不规范或其他缺陷,对个人或商业事务进行人为的安排,以实现规避税收的目的。”我国学者一般将国际避税定义为“国际避税是指跨国纳税人利用各国税法或税收协定的欠缺或含混之处,采用形式合法的公开手段达到规避、降低或延迟本应承担的纳税义务的目的所采取的行为。”
  二、利用税收管辖权缺失进行国际避税的方法
  (一)法人纳税主体身份问题
  法人纳税主体身份存在多种确认方法,有的根据法人按照哪个国家法律注册成立来确定法人的居民身份;有的按照法人的实际控制和管理中心所在地来确定法人的居民身份;有的按照总机构所在地来确定法人的居民身份。我国就是采用总机构所在地标准,即以负责管理和控制法人的日常经营业务活动的中心机构所在地来确定居民法人身份。
  (二)来源地税收管辖权引起的问题
  对营业利润、投资所得、劳务所得和财产所得在其来源地和各类财产所在地进行征税的,称为来源地税收管辖权。
  无论是法人公司的营业所得还是其他的收入,判断收入的来源地是最关键的问题。多数国家在该问题上采用的是“常设机构”的标准。但常设机构还没有一个明确的定义。国内学者认为“常设机构一语是指一个企业进行全部或部分营业的固定营业场所”;“常设机构这一用语特别包括:管理场所;分支机构;办事处;工厂;作业场所;矿场、油井或气井、采石场或者任何其他开采自然资源的场所。”各国对“常设机构”所采取的普遍税收原则是“各国在对非居民(或非公民)是否有来源于本国境内的经营所得而就营业利润课税的问题上,主要是以其是否在本国境内设有常设机构为依据。由于缺少法律是对常设机构的判定,跨国公司通过设立一些非常设机构或者设施,就可以无需向收入的来源国缴税,免常设机构就也可以避免在该国承担纳税义务。
  (三)避税港引发的国际避税
  避税港又称为避税地,是指那些向其他国家或者地区的投资者提供免税、低税或者其他特殊条件的地区和国家。通常他们不征收大部分的税种或只征收小部分税种,并对开在本地的公司提供相当优惠的政策。国际避税港为税率较高国家的公司提供了一个天然转移资产的好去处,为避税提供了一个大本营。
  三、对完善税收管辖权的几点建议
  我国与各国的经济贸易交流越来越频繁,我国也在高速的发展中,此时跨国经济交往中的税收管辖权冲突也越来越明显。目前我国已经加大了打击避税,修补我国法律中存在的漏洞,我认为应该通过以下几点根本性问题展开研究,并进行反思。这样才能够减少冲突,促进发展。
  (一)明确界定避税行为
  目前,很多外国投资者都会通过设立中间公司来进行转让股权交易,这种设立在避税港的中间公司使得我国的税务机关没有征税权。我国的税法中,只对“逃税”的行为进行了评价,对国际避税没有明确的界定。698 号文规定,如果外国投资者进行的间接股权转让没有合理的商业目的或者进行间接股权转让仅仅是规避缴纳企业所得税的义务从而达到避税的实质目的,中国税务机关可以对境外控股公司的存在持否定意见,根据实质重于形式的原则,向外国非居民企业征收其转让中间控股公司所得应缴纳的企业所得税。
  (二)合理界定商业目的
  纳税人从事经营行为都会有很多的商业目的,税务机关对纳税人进行调查时,一定要对纳税人的商业目的进行考虑,不能纳税人的行为看上去有避税效果,就一律展开避税调查。我认为应该尊重交易的形式,从整体上看待整个交易。我国税务机关没有对“合理界定商业目的”进行定义,主要体现在跨境的间接股权转让里。同时,对于外国非居民企业间接投资我国股权时,要对自己设立中间控股公司有合理商业目的进行阐述以及合理解释。对于股权购买方也要对合同中的申报和缴纳义务做出明确,避免合同纠纷。
  (三)建立健全国际税务申报制度
  近些年来,国家通过督促纳税人申报履行义务,对税务申报制度有了详细规定。2001修订的《税收征收管理法》第 25条对于税务申报制度有了详细的规定:纳税人必须依照法律、行政法规的规定或者税务机关规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。跨国纳税人为了避税,必然会利用税法的漏洞,税务机关应该对税收征管问题进行分析,不断健全我国
  税法体系,提高纳税人利用避税手段的复杂性与难度,降低纳税人利用避税手段的便利性。
  四、结语
  目前,各国都积极通过采取不同的方法来维护税收管辖权,跨国公司通过利用税收筹划造成了税基侵蚀和利润转移,这一现象已经引起了全世界的共同关注。各个国家的单方面行动很容易造成重复征税,引起更多的争端和不确定性,对纳税人造成不必要的负担,所以需要全世界的国家共同合作来应对这些问题。

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