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浅议中小会计师事务所内部控制管理

来源:论文联盟  作者:张俊平 [字体: ]

浅议中小会计师事务所内部控制管理

近年来,我国的会计师事务所行业发展迅猛,为全国大量的企事业单位、上市公司提供审计鉴证等专业服务。历经三十余年的发展,我国的注册会计师行业为我国的企事业单位在会计信息质量监督、管理和战略咨询服务等方面发挥了重要作用,促进了我国资本市场发展、产业转型升级、公众利益和市场经济秩序的维护。
  在业务快速发展的同时,一些中小会计师事务所内部控制管理不能与业务规模同步发展,客观上阻碍了自身发展甚至出现经营风险。内部控制建设必须紧跟经营发展的步伐,只有采取完善的内部控制措施,才能保证会计师事务所的稳健经营、规范化和可持续发展。
  二、中小会计师事务所内部控制管理存在问题
  (1)内部控制理念薄弱。我国的中小会计师事务所起步较晚,内部控制管理还不完善。有些中小会计师事务所重视经营忽视管理,未认识到企业内部控制的责任,从决策层、经理层到执行层,没有重视内部控制系统的建设,没有创造良好的内部控制环境,没有形成内控文化,品牌意识淡薄,总体内部控制理念不足,阻碍了中小事务所的良性健康发展。
  (2)内部控制目标不明确。目前中小事务所一般对自身发展缺少清晰的规划,内部控制目标不明确,对内部控制目标应包括的几个主要内容不清晰(主要包括发展战略目标、经营目标、合规目标、报告目标)。而内部控制目标不明确直接关系到内部控制流程的设计、内控制度的制定及控制措施的执行,最终影响业务质量。很多中小会计师事务所没有制定完善的内部控制制度,有的在关键点方面得不到有效控制,再加上部门之间缺乏有效的协调沟通,制度难以实施或制度之间存在矛盾冲突;有的事务所内控制度的执行流于形式,没有起到应有的控制作用。
  (3)内部控制机构不完善。出于成本核算考虑,中小会计师事务所的部门设置不够完善,职责分工也不够清晰明确,单独设立内部控制部门的还不多见。有的事务所可能会设立内部控制人员来履行内部控制职责,但一般由其他行政人员兼任,缺乏应具有的专业和管理能力,无法对审计业务及其他内控管理方面进行有效的监督控制,这直接影响了内部控制制度的有效落实。
  (4)内部治理不规范。中小型会计师事务所一般规模不大,在业务管理方面往往缺乏完善的管理理念与管理流程,大多数决策者往往只看重眼前的经济利益,忽略了事务所的长远良性发展。同时,中小型会计师事务所的服务对象多为中小型企业,在业务量与独立性方面进行权衡时,由于业务量直接关系事务所的生存,事务所一般会偏向扩大业务量,有时给同一家企业同时提供审计、会计等服务,有时会违背审计的独立性原则,或报告的出具缺少完整的审核流程,执业质量和风险控制不能得到足够保证。另外内部考核与激励机制也不完善,考核、激励、晋升运作方式不透明、不公开,员工的基本权益不能得到很好的体现和保护。
  三、中小会计师事务所加强内部控制的对策
  (1)创建良好的内部控制环境。控制环境是内部控制的基础,内部控制环境主要包括公司治理结构、企业文化建设等方面。要完善公司的治理结构和组织结构,明确各层级的工作责任和目标。加强事务所的企业文化建设也至关重要,当代会计师事务所的专业服务竞争,已开始逐步转向为企业文化的竞争。要打造卓越的企业文化,增强事务所的软实力,确立事务所的企业价值观、企业精神和战略目标,建立统一的视觉形象识别系统,编制公司标准化宣传手册,树立品牌意识,提升事务所总体品牌价值、声誉和形象。通过企业文化建设加强员工的凝聚力、归属感和竞争力,增强为公司服务的强烈意识,从而推动事务所的全面发展和提升。
  (2)完善内部控制制度。必须根据我国《企业内部控制基本规范》和注册会计师行业有关执业要求,制定完善的内部控制制度,主要包括以下几方面:制定执业质量控制制度,具体包括业务承接、审计计划、外勤工作、出具报告、归档管理等方面。制定人力资源控制制度,具体包括人力资源规划、岗位分析、人员招聘、绩效管理、薪酬管理、培训提升等方面。制定业务档案控制制度,具体包括档案的归档、借阅、移交、销毁等。制定会计控制制度,具体包括岗位职责与权限、货币资金管理、费用报销、财产清查、会计档案保管等。制定客户开拓与维护制度,具体包括市场营销、客户管理、客户信息保密等。
  (3)提高执业质量。在承接项目时要对客户和项目进行充分的风险评估,在项目实施过程中,要做好项目的风险控制,采用可靠、有效的审计方法,认真履行三级复核制度,确保质量执行和质量监督;要坚持审计的独立性,确保审计结果的独立、客观、公正;要通过创建学习型组织提高注册会计师的专业能力、政策水平、职业敏感度、职业道德。
  (4)加强信息交流与沟通。搭建中小会计师事务所内部控制与风险信息交流和沟通的平台,如内部办公系统或内部文件等,确保公司经营情况、各部门和员工履职情况、内部控制隐患和缺陷、突发事件和重大事件等信息顺畅反馈和交流;通过行业协会、合作单位、客户单位、市场调查、网络媒体以及有关监管部门等渠道,获取外部信息,及时跟进管理措施;加强信息系统建设,如企业网站、公众微信号等平台建设,确保及时、准确发布或取得所需要的各种信息,以加强公司与外部的沟通交流,提升业务量和知名度;利用专项项目软件或电子信息辅助工具,提升数据的准确性、客观性和客户满意度。
  (5)建立监督和评价机制。中小会计师事务所内部控制的实施,关键还在于内部监督和评价。中小事务所应充分重视内部控制的日常监督和专项监督。例如可抽集内部管理部门或人员集中对半年来发生的业务进行抽查,对业务的全过程进行认真检查分析,提出解决或改进方案,并进行总结提高。其他内部管理控制方面,如人事管理方面,可在年末进行员工评价和绩效考核,作为晋升和奖惩的依据;在会计控制方面,可进行财务检查和财产清查,对照各项财务控制措施,对财务人员进行评价,并对回款情况进行及时清理。通过内部监督与评价,可提高事务所的内部控制管理水平,提高执业质量,推动公司业务发展。
  (6)发挥行业监管力量。注册会计师协会是我国注册会计师行业的监管机构,在事务所的内部控制管理方面要充分发挥本文由论文联盟http://www.LWlm.COM收集整理和依靠注册会计师协会的服务功能。具体来讲,注册会计师协会可以加大内部控制的宣传力度,定期派专业人员到中小会计师事务所进行指导,根据具体情况采取不同的措施,这样更有针对性和有效性,并可要求中小会计师事务所的负责人参加相关内部控制制度培训,提高单位负责人的内部控制理念与专业理论能力。

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