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浅析注册会计师审计中风险评估程序对控制环境的考虑

来源:论文联盟  作者:戴延虎 [字体: ]

浅析注册会计审计中风险评估程序对控制环境的考虑

注册会计师实施财务报表审计,其目的是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报获得合理保证。风险导向审计是我国注册会计师审计准则要求鉴证业务必须采用的审计方法。风险导向审计要求注册会计师识别和评估重大错报风险,设计和实施进一步审计程序以应对评估的重大错报风险,并根据所获取的审计证据,发表审计意见、出具审计报告
  注册会计师评估财务报表层次重大错报风险需要了解被审计单位及其环境,其中对被审计单位内部控制的了解是重要的组成部分。内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策和程序。内部控制主要有五要素组成:①控制环境;②风险评估过程;③与财务报告相关的信息系统和沟通;④控制活动;⑤对控制的监督。以下主要分析风险评估程序中对控制环境的了解需要考虑的因素。
  一、管理层诚信和道德价值观念
  诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分,影响到被审计单位重要业务流程的内部控制设计和运行。内部控制是否有效直接依赖于负责创建、管理和监控内部控制的人员的诚信和道德价值观念。
  市场经济伦理中的诚信,即诚实守信,诚实就是指在生产经营管理活动中实事求是、不随意夸大或缩小事实、表里如一;守信就是信守契约信用,不弄虚作假、投机取巧。诚信的企业一般对自身行为有较高的道德标准,反对自私自利的行为,诚信的企业可能有更少的机会主义行为;诚信还将产生约束功能,主要体现为在一个共享的企业文化价值体系下,企业内部形成一种相互监督的氛围,从而对企业行为产生一种无形的制约。在以诚信为导向的企业中,企业对自身行为和道德标准有较严格的要求,不诚信的行为会受到内部员工的监督,从而在很大程度上抑制了不诚信行为的发生。
  注册会计执行财务报表审计时,需要了解和评估被审计单位诚信和道德价值观念的沟通和落实情况,了解被审计单位管理层是否身体力行,在诚信和道德价值观念方面是否起到一定的表率作用;另一方面,被审计单位企业文化是否强调诚信和道德价值观念,是否以合适的方式传达给全体员工,并对不诚信行为制定了适当的惩罚措施。
  二、管理层风险偏好
  风险偏好是指为了实现目标,个体在承担风险的种类、大小等方面的基本态度。风险,通常是指未来事件或损失的不确定性。由于个体对于风险的感知存在差异,所以不同的人风险偏好也存在差异。根据风险偏好理论的一般划分方法,风险偏好分为风险追求型、风险中立型、风险厌恶型三种类型。企业管理层风险偏好对企业的经营管理决策有着决定性影响。由于存在“高风险、高回报”原理,管理层如果一味选择高本文由论文联盟http://www.LWLM.Com收集整理风险项目,很可能会将企业的经营置于高度不确定状态中。
  根据有关学者的研究,风险偏好水平较高的管理者可能会采取盈余管理进行利润操纵,而盈余管理活动与企业的正常经营活动有时很难区分,注册会计师在财务报表审计过程中,应该关注企业的盈余管理行为,通过不断加强独立审计能力以鉴别盈余管理与真实交易活动。
  盈余管理主要是指企业管理层在编制财务报告时,通过各种会计手段或关联方交易等做出影响企业利益相关者决策的行为。企业的盈余管理行为在一定程度上扭曲了会计信息的真实性,降低了财务信息的有用性,并严重误导企业投资者、债权人、政府等利益相关方的决策。盈余管理之所以存在是因为该行为可以为企业管理层带来可观的经济利益,注册会计师应当注意分析被审计单位是否有一些特别的需求,例如:企业上市、负债融资等,使其有较强的动机进行盈余管理。
  由于经济活动的复杂性和各个企业的特殊性,企业会计准则允许企业管理层在编制财务报告时进行职业判断。然而,管理层采用职业判断为盈余管理创造了机会,即管理层会选择不能准确反映公司真实经济情形的会计政策和会计估计粉饰报表,从而误导财务报表使用者作出错误的经济决策。
  三、人力资源政策与实务
  被审计单位员工的素质与胜任能力是控制环境中不可缺少的因素。人力资源政策与实务涉及招聘、薪酬、考核、培训、晋升等方面。被审计单位是否有足够的能力雇用并保留一定数量既有胜任能力又有责任心的员工在很大程度上取决于其完善的人事政策与实务。
  企业应当制定有关人力资源的招聘、培训、考核、晋升等方面的制度和政策,明确每个职位或岗位的员工所应具备的知识、技艺和能力,确保所招聘的员工都能胜任其岗位要求。人力资源政策中,薪酬管理非常重要,它与员工自身的利益密切相关,公平、合理且具有竞争力的薪资福利待遇将有助于调动员工工作的积极性。
  同时,注册会计师还应当关注被审计单位是否有针对性的制定和实施了相应的开发员工胜任能力的培训体系。良好的培训能够增强员工个体取得高绩效的胜任能力和适应未来环境的胜任力;培训内容可以从工作基本需要到拓展到员工个体的绩效行为、知识技能、诚信及道德价值观念等各个方面。在实际操作中,被审计单位是否有针对性的制定了切实可行的培训方案。
  注册会计师在评估重大错报风险时,存在令人满意的控制环境是一个积极的因素。虽然令人满意的控制环境并不能绝对防止错误或舞弊的发生,但却有助于降低发生错误或舞弊的风险。

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