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关于提高我国注册会计师审计独立性的思考

来源:论文联盟  作者:张宇 [字体: ]

关于提高我国注册会计审计独立性的思考

在注册会计师的职业生涯中公正、客观、独立是其灵魂和生命,如果注册会计师在审计工作中不具备独立性,那么其审计结果的公正性和客观性就会受到较大的影响。面对这种情况,注册会计师要想取信于社会公众和投资大众,就必须要具备较高的独立性。然而因为受到各种因素的影响,导致现在整个会计师行业都面临着比较严重的缺乏独立性的问题。为此,要想确保审计信息的可信性,并且使注册会计师的社会价值充分地体现出来,在审计过程中必须要确保注册会计师具有较高的客观独立性。而要想强化我国注册会计师审计的独立性,就必须要立足于要对政府的法定业务需求进行规范、积极地改革会计师事务所体质、建立健全民事赔偿机制、形成完善的注册会计师委托聘任机制等各个方面来开展工作。
  一、导致我国注册会计师缺乏审计独立性的主要原因
  我国注册会计师现阶段在审计独立性方面存在着严重弱化的问题,而之所以导致这一问题,其主要原因包括以下几个方面。
  (一)独立性审计服务市场没有充足的需求
  立足于我国注册会计师审计服务的需求进行分析,我们可以发现,在高独立的审计服务方面,审计市场的各个需求主体都不具备有效的需求。目前我国的审计服务需求主体主要为债权人、政府管理部门和投资者等,而其中的投资者还包括国家投资者、法人投资者和个人投资者[1]。从投资者的角度进行分析,我们可以发现,其中占有较大比例的是我国上市公司的国家股,然而由于国家股股东缺位的问题,因此在注册会计师审计的独立性方面并没有形成有效的需求。而法人投资者则可以在上市公司的董事会和监事会中委派自己的代表,因此其可以较大地影响到上市公司的重大决策[2]。在这种情况下,法人投资者在了解上市公司的经营状况和财务状况的时候并不需要利用上市公司发布的财务信息,本文由论文联盟http://www.LWLM.Com收集整理所以在注册会计师审计服务独立性方面法人投资者也没有形成有效的需求。在独立性审计服务方面个人投资者属于其中最为主要的有效需求者,然而因为债券市场在转轨经济时期存在着较大的投机性,因此真正的价值型投资并没有在个人投资者身上实现,所以在注册会计师独立性审计方面个人投资者也不具备旺盛的需求[3]。如果从债权人的角度进行分析,我们可以发现,现阶段在我国上市公司融资中商业银行贷款属于最为主要的渠道,然而因为我国商业银行业普遍存在着商业化程度不高、所有者缺位等问题,因此很多商业银行也并不具备全面了解企业真实财务信息的愿望。在企业的会计信息方面政府属于需求者和监管者,尽管在注册会计师独立性审计方面其存在着有效需求,但是单纯依靠政府的需求很难确保注册会计师审计独立性实现健康、快速的发展[4]。
  (二)在体制方面注册会计师事务所存在着较大的缺陷
  从整体上来说,我国的注册会计师事务所的行业协会的官办性质比较强,其主要具有以下几个方面的表现:首先,我国很多会计事务所长期以来都是由社会团体、科研单位和政府机关等出资设立的,会计师事务所的人员和业务与这些法人之间具有十分密切的联系,因此注册会计师的独立执业在很大程度上受到了注册会计师事务所挂靠单位的影响,而且注册会计师的审计意见也会进一步的受到干扰[5]。其次,如果在承担责任的过程中会计师事务所出现各种问题,那么承担责任的主体就是其背后的单位,而这种方式很难将注册会计师本身的积极性和主动性调动起来,同时导致我国的注册会计师并不具备较高的风险意识,也没有形成对注册会计师本身的行为加以约束的规范[6]。最后,对于我国的注册会计师而言,中国注册会计师协会属于一个自律组织,其对各级财政部门机构具有较强的依附性,因此,会计师事务所在很大程度上受到了各级财政部门直接或者间接的干扰,最终使得在审计市场方面的公平竞争受到了影响[7]。
  (三)注册会计师审计的独立性受到了委托者审计费用支付方式的影响
  我国会计师事务所在进行审计业务的时候主要是受被审计对象的委托,同时由被审计单位对审计费用进行支付,所以说在对会计师进行聘用的时候并非是财务报表使用者支付费用,而是我国的上市公司承担费用[8]。由于在独立性审计方面被审计单位的所有者和管理者并非属于有效需求群体,因此,上市公司的管理者粉饰财务报表的行为与注册会计师的审计意见之间必然存在着相互背离的问题,再加上目前我国审计市场存在着非常严重的僧多粥少的问题,很多会计师事务所并不具备证券执业资格,这样就导致审计市场中面临着非常严重的竞争问题[9]。因为考虑自身利益的原因,很多会计事务所和注册会计师甚至会将违法的审计服务提供给上市公司[10]。
  二、提高我国注册会计师审计独立性的有效对策
  (一)对政府的法定业务需求进行规范
  在我国目前的注册会计师服务领域中政府部门属于最大的需求者,因此,要想使注册会计师重视其执业质量,就必须要对政府部门的需求质量进行规范。只有彻底地转变政府职能,对政府在法定业务方面的需求进行规范,才能够使社会审计需求的外动力得到有效提升。首先,会计师事务所在确定国有企业年报审计的内容和范围之后,这时物价和财政等部门就不需要对已经审计过的企业进行再次检查,这样除了能够使被审计企业的负担得以减轻,同时也使国有企业对社会审计的需求得以提升。其次,要对年报报告格式进行改进,在其中添加考虑国有企业审计特殊性的相关内容,比如,审计调整意见和注册会计师重大事项的提示等,从而与政府部门的需要相适应。最后,政府部门应适当地加大抽查已出具意见的报告比例,严格按照相应的规定处罚违反独立审计规范的注册会计师和有关会计事务所。

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