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管理会计中成本核算方法的变迁

来源:论文联盟  作者:柏文晴 [字体: ]

管理会计中成本核算方法的变迁

 一、工业革命时期的成本核算方法
  成本会计是工业化的产物。随着工业革命的蓬勃发展,以工厂为代表的组织形式诞生了,为了核算原材料以及人工成本,计算利润,传统的成本核算方法应运而生。主要分为两种,一是完全费用计量法,就是将企业在产品生产过程中产生的一切中间费用计入产品与库存货物的费用上,包括在生产期间耗损的直接材料、人力费用、制造成本等,因此,完全费用计量法亦被称为吸收成本法。以这种方法为标准的计价,每一单位产品价值的大小主要受产量规模的影响,两者之间存在反相关关系,及产量的增加会促使产品价格下降,能在短期内刺激企业提高产品生产的积极性,但该法不利于成本管理和企业的长期决策。
  二是变动成本法,指的是以成本形态为企业计量、核算生产成本时的基本依据,这里对产品成本的理解仅指可变成本,却把以固定资本和非生产费用等在内的一系列概括为期间费用,通过比较两者对于企业产品生产所做的贡献大小来统一核算生产成本的流程。
  利用变动成本法和完全成本法获取的信息与企业的发展战略的关联相差较远,无法满足企业长远发展的需要。传统的成本系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础上,成本核算相对简单的原因如下:
  第一,工业革命时期的企业多为高度人工密集型企业,对成本所做的这种简单假定通常不会严重歪曲产品成本。因为生产中涉及的主要成本是公司生產系列产品所必须花费的直接材料以及直接人力资本,而制造成本所归集的间接费用,往往在总成本中所占比重较低,而且这些费用的发生通常又与直接人工成本高低具有显著的相关性。
  第二,市场竞争不足。在当时的条件下,交通运输不发达、全球性的工业生产有限而且顾客缺乏对商品价格的了解意味着企业不需要建立一套科学有效的成本核算方法一样能经营的很好。所以商家们采用了最简单的定价方法,即成本加成定价,而完全不用考虑市场的需求情况。
  因此制造费用以直接人工成本为分配标准分配至各产品的做法能够适应传统的经营环境
  二、新时代成本核算方法的发展
  然而,20世纪70年代爆发的第三次科技革命推动了高新技术产业的发展,科技在生产中的应用越来越广泛,企业的生产渐趋智能自动化。另外,在全球化的大背景下顾客获取产品信息的渠道拓宽了,全球市场逐渐形成,竞争日益激烈,逐渐由卖方市场变成买方市场。这就要求企业提供与众不同、具有个性的差异化产品或服务。企业外部环境的这种巨大变化,必然要反映到企业内部生产组织与管理上来,做相应的配套性变革。当时企业面临的环境有以下特点:
  第一,许多企业不得不放弃大批量的生产方式,采用以顾客为导向的生产方式,由大批量标准化产品变成小批量差异化产品,从而使生产过程的复杂程度大大增加。
  第二,在高新技术生产领域,智能机械的广泛应用使得直接人工的花费在企业的生产成本中所占比重降低,反而促进了固定制造成本数额的增加。调查数据表明当时许多技术先进企业的间接费用为直接人工成本的4~5倍,并且间接费用所占比重还在不断提高。同时,间接成本是以人工工作时长和智能工作时长为分配基础的,工作时长的改变影响了产品的成本结构,导致企业在获取成本开支的相关信息时效率不高,无法及时做出决策。
  依照此种现象,公司急需一种新的成本核算方法提供更准确的成本信息,于是作业成本法逐渐发展起来。
  费用计量的核心内容以及核算的主要对象是生产作业,在核算过程中将产品生产和提供服务的总花销确认为实际损耗的企业资本。作业成本法受“费用目标损耗生产作业,生产作业损耗物资”口号的影响,统一将生产过程中发生的直接或间接的费用纳入成本范围内,并给予其与产品或劳务消费成本同等的地位,这样做不仅延展了生产费用的计算内容,也能有效保证所得数据的精准与真实。
  三、传统费用确认方法和作业成本法的比较
  (一)作业成本计算与传统成本计算的差别
  在核算生产成本的传统理论中,直接材料与人工不属于制造成本,其他的支出都会被归到制造成本理论中进行核算,然后以各个产品生产所花费的直接手工时间和机械智能时间的比重为基础开始着手分配,将企业生产产品的费用分摊到各个生产基地,最终确定单个产品的制造成本。这种方法对于产量大技术简单的产品来说,会增加生产成本;但对于数量小技术含量较高的产品来说则可以有效降低生产成本。甚至存在这样的情况,制造费用可能和直接人工或者机器工作小时无关,从而导致不同产品的成本和实际情况不相符,成本要素与产品的生产耗费之间存在脱节的现象,使得成本不能客观真实的反映企业的资财耗费,从而误导决策者。
  作业成本作为一种成本计算方法看,它对直接材料、直接人工的核算和初始的费用计量核算方式相差无几,最主要的区别在于对制造花销的核算上。以作业费用核算法取代传统的成本计算方法,就是为了能解决成本分配和实际耗用资源之间的匹配问题。
  为了促进此本文由论文联盟http://www.LWlm.COM收集整理类现象有效得到解决,可以采取以下措施:优化原有的由总部负责给各生产基地分配生产制造费用的措施,将自主分配权赋予生产中心;改变原有的单一分配制度,丰富分配标准的内容,明确分配的依据。通常是根据促使制造费用产生的变动因素进行分配。所谓的费用动因是指推动费用发生变化的原因,找出每个作业的成本动因对于建立一个成功的作业成本系统是至关重要的,因为成本动因和作业之间存在着因果联系,所以根据成本动因进行成本分配则更加的准确和科学。成本库和产品成本中心在实质上是一样的,特定的成本库有与之一一对应的作业模式。在作业成本计量中,由于促使制造费用产生的因素众多,要合理配置就需要建立与之相匹配的成本库,将众多繁杂的内容进行细化分类,帮助成本核算更有效的施行,同时也提升了成本自身的归属属性,杜绝了制定分配标准的刻意性,这样做对提高成本的客观性无疑有很大帮助。

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